在介紹如何製作「永續報告書」之前，我想我們需要先釐清一件事，那就是我們想的永續報告是不是同樣的東西，為什麼我會這樣說呢？因為有不少的人認為永續報告書的目的，是為了讓大眾知道企業做了什麼不永續的事情，但實際上目的並非如此⋯⋯
全球報告倡議組織（Global Reporting Initiative，GRI）
對於永續發展的定義是「能滿足當代需求，同時不損及後代滿足其需求之發展」。
企業在這個精神之下，「自己」製作並提出永續報告書的目的，「即是透明地展現組織如何對於永續發展做出貢獻或致力其中。」（2021，GRI永續性報導準則）
簡單來說，永續報告書並不是第三方「監督」的成果，而是企業對外說明自己在永續上做了那些貢獻，所以目的上不是揭露企業的在永續上的缺失，而是呈現在永續上的努力。但是自己說自己的好，或是說自己的不足，總是給人球員兼裁判的感覺，所以裡面的資料就需要第三方來確信（Assurance）與查證（Verification）。
不過這件事也是要等報告書的內容，撰寫出來之後才會遇到，所以我們後面一點再來做說明。
釐清的目的之後，下一步我們總要先知道一本通用的「永續報告書」裡，要有哪些內容呢？既然這是一本要能符合國際市場要求的報告書，首先就得要知道，標準的基本架構與格式是什麼。就如同一篇學術的論文一樣，要發表在國際的期刊上，就得用期刊要求的架構與模式來撰寫，而科學學術文章的基本架構內容，就像是研究的前言、材料方法、結果、討論、文獻引用⋯⋯等等。
當然，撰寫永續報告書也有這樣的規範，那就是永續報告書的「準則」，不同準則的架構跟方向會有些不大相同（之後還有針對財務會計上的揭露準則，大家不要混淆囉）。目前臺灣證券交易所「上市公司編製與申報永續報告書作業辦法」的第三條中，明訂使用GRI準則來製作企業的永續報告書，所以推薦大家要撰寫永續報告書的話，可以優先參考GRI永續報告書的準則，再搭配其他的揭露準則來依循。
而在GRI的準則裡，要求企業要公開揭露「其對於經濟、環境及人群（包含其人權）最顯著的衝擊，與組織如何管理此類衝擊。」（2021，GRI永續性報導準則）
簡單來說，就是這份報告書要揭露的範圍，要涵蓋經濟、環境、社會的面向，並提出企業在這些面向裡，最具影響與衝擊的事情，公開影響的程度以及如何來因應與管理，並要回應所有的利害關係人，包括：政府、員工、客戶、供應商、股東、在地居民⋯⋯等，所有會受到影響的人都應該要回應。不過如果要全面都盤點清楚，才能撰寫報告的話，實務面不太可能達成，所以裡面還有用「要求」、「指引」、「建議」來區隔，「要求」也就是必需要揭露的部分，像是至少要寫出「最」具影響與衝擊的事情。
除了內容的範圍與面向之外，在GRI 報告書的準則裡，還可以分三個部分來依循，就是通用、行業與主題。
- 通用準則：適用於所有企業別，都需要揭露的事項。
- 行業準則：依企業的行業別，選擇適用於該行業的事項。
- 主題準則：依照影響與衝擊事件的主題，選擇適用於重大主題的準則，揭露的特定資訊。
GRI準則是提供一個框架與邏輯，來幫助使用者在撰寫報告書，並評估企業是否符合這些文件所設定的期待，但是並沒有設定門檻、目標、標的，也沒有提出任何評判好或壞的績效標竿，所以只要在這個框架與邏輯下，不論是什麼樣的事件、規模、影響與衝擊，都可以自行做公開揭露，而按照上述所說的準則來撰寫之後，一本永續報告書大致的輪廓也會就出現囉～
參考資訊：
Global Reporting Initiative《 GRI標準 繁體中文翻譯版》
經濟部產業發展署 產業永續發展整合資訊網
證券櫃檯買賣中心《如何準備及編製永續報告書手冊》
永續產業發展期刊《ESG資訊揭露與綠色金融3.0新趨勢》